目前，隨著各醫療單位規模的日益壯大，醫療成本的控制在醫院日常運作中所起的作用也日益明顯。由于醫療單位規模的壯大造成數據量的激增，像以往那樣僅僅依靠人力去統計并計算項目成本已經無法滿足現在大多數單位的需要。結合計算機進行統計分析的新成本管理模式的崛起，將能更好地服務于各醫院，以建立合理的內部分配體系和約束機制，全面提高醫療質量，促進醫院經濟效益提高。
項目成本核算是醫院成本核算的重點、難點和努力方向。醫療項目核算能使醫院了解所開展項目的合理性及收益性。但是，由于它的多樣性和復雜性，此類核算必須擁有準確的基礎數據及豐富的專業知識，因此存在著一定的困難，但隨著成本管理手段的發展和成熟，它必將成為醫院今后成本核算的發展趨勢
1 項目成本的分配方法
以往，醫院財務工作一般采用年初做預算，年末做決算的方法來反映醫院一年的經濟狀況。這種方法對項目做預算時重收入考慮，對支出的核算以固定成本方式扣除，沒有真正達到成本控制的目的。同時，軟件系統在初期的核算計算中只機械地計算了項目耗材、維修費用等固定項目。對使用到的固定資產折舊、人員經費、管理費用等只單一地記錄估算數據，并未細分，這也使得計算機的測算沒有達到預期目標，數據失真而無法體現成本管理的真實情況。因此，在新的系統開發初始必須做好一些概念劃分工作［1］：成本的初步歸集，把項目對象的直接成本和間接成本明確定義和劃分開。直接成本一般在項目中直接顯現，如一次性材料、藥品。這些項目明細都遵循相關價格規定，具有客觀性和真實性。間接成本一般都取決于項目實施情況和環境因素，可以在直接成本基礎上進行分攤，如管理費用。
2 項目成本的計算方法
項目成本的實施離不開應用軟件的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。它提供了核算體系構造工具，可以幫助建立和管理成本核算體系，并完成項目核算。在“計算機集成制造系統”（computer intergrated manuf-acturing system,CIMS）［2］的大背景下，運用“作業成本管理”（activity-basedcost management,ABCM）的方法在很多企業成本核算的運用上表現出了卓越的成效。為開展作業成本管理，構筑作業成本核算模型，需要對作業成本進行計算。
要從項目中采集幾個關鍵元素作為計算的基礎數據，可將基礎數據分為若干元素進行歸結。元素之一：資源，也就是各項費用總體。在醫院的項目成本中，把每個具體項目所涵蓋的內容的基礎信息進行歸集。比如做一個24小時動態心電圖項目，其中需要人員（如專業醫師）、耗材（如電極片等）、設備（如除顫器），以及一些固定消毒費用等，這些都要歸入資源元素的基礎數據。元素之二：作業，這是作業成本管理的核心要素，也是軟件設計的框架構成。在對項目進行計算之前，必須對項目進行作業分層：如把24小時動態心電圖分為預約、檢查和報告三項，然后把采集到的資源分別歸入3個作業步驟中，記錄下每一步驟的數據。分層的準確性，直接關系到成本核算的結果。元素之三：成本對象，即需要計量的成本對象。對于醫院的項目成本核算來說，有時需要根據具體情況適當選擇對象來進行核算，這些對象必須是能客觀反應支出變化且有控制途徑的。元素之四：成本動因，也就是發生成本作業特性的計量指標。在項目成本中具體體現為計量作業發生的頻率，執行某項目所耗用的時間、人力等。
3 項目成本的建立方法
醫院在開展項目成本管理的過程中，必須結合自身實際情況分步驟實施�？茖W的實施是實現作業成本管理（ABCM）成功的關鍵。首先，作業調研。目標是詳細了解醫院的經營和各項目的作業過程，理清成本流動次序和發生的因素，了解項目執行科室對成本的責任，便于設計作業以及控制范圍。其次，作業認定是成本計算中尤為重要的一環，其準確性直接影響到對項目成本動因的判斷。認定作業可采用幾種方法，一是繪制項目操作流程圖，將執行過程以網絡形式表現出來，每一個流程都分解出幾項作業，最后將相關或同類作業歸并起來。另一種方法是從醫院現有項目職能部門出發，通過調查分析，確定各部門作業，再加以匯總。這種方法有助于提高相關科室人員的參與意識，加速作業成本管理的實施。
4 建立成本庫和核算模型
在以上資料齊備的條件下，選定成本動因，把成本屬性進行分類歸集，醫療項目大致可以分成人員、直接藥材、多次使用材料、消毒費用、設備折舊、房屋折舊、管理費用等，有幾個成本動因就建立幾個成本庫。在建立作業成本庫的基礎上，有了數據支持，就可以對成本計算結果進行分析解釋，可以查找成本偏差的原因和成本構成的變化。
5 理想模式與實際運作問題
項目成本核算必須依靠強大的網絡管理，理順基礎數據的工作量很龐大。數據準確性直接影響到分析結果的正確與否，其中有幾個關鍵因素：（1）核算期間：核算期間與項目賬務結算時間應當保持一致，否則會有日期上的數據偏差；（2）費用類別劃分：對費用類別的定義影響到項目分攤的比例；（3）作業定義［3］：作業定義的正確與否對項目間的橫向比較有較大意義，尤其是作為間接成本的分攤基礎。項目成本分析是醫院做出科學決策的依據，也是查找自身問題的有效途徑，計算機與成本管理有著千絲萬縷的聯系，如果系統不完善、數字采集不準確，成本核算和控制就失去了應有的意義。
研究實現醫療項目成本核算管理是醫療機構發展的客觀要求，對于醫療體制的完善將起到積極的推動作用。要從根本上改善醫療機構項目成本管理的現狀需要考慮各方面因素，結合部門力量，力求在實踐中應用并推廣。相信對醫療機構來說，在了解和掌握了成本管理的知識技能后，利用ABCM提高管理效率、控制成本、精簡作業的未來會是十分光明的
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